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整體股權(quán)收購的帳務(wù)處理
發(fā)布日期:2023-10-17 11:37:25 點(diǎn)擊數(shù):17
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)(2005前)的有關(guān)規(guī)定:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入或以土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),在尚未開發(fā)前,作為無形資產(chǎn)核算,并按照土地使用權(quán)年限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí),應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。
因此,題中情況:
1、補(bǔ)計(jì)取得土地使用權(quán)投資
借:無形資產(chǎn)3000萬元
貸:實(shí)收資本——“老股東”3000萬元
2、計(jì)算土地使用權(quán)分期攤銷金額
月攤銷金額=3000萬元/(企業(yè)取得土地使用權(quán)投資之日起剩余的使用權(quán)月數(shù))
3、調(diào)整實(shí)際建賬日之前未攤銷的土地使用權(quán)
借:長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)
貸:無形資產(chǎn)
由于題中企業(yè)至今未開始生產(chǎn)經(jīng)營,因此,土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)。該分錄金額=月攤銷額*企業(yè)取得土地使用權(quán)投資之日起至實(shí)際建賬日之前一個(gè)月的總月數(shù)
4、建賬日當(dāng)月及以后月份,正常攤銷土地使用權(quán)
借:長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)
貸:無形資產(chǎn)
該分錄金額即為月攤銷額。
5、開發(fā)商品房時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值
借:開發(fā)成本
貸:無形資產(chǎn)
結(jié)轉(zhuǎn)后,無形資產(chǎn)賬面余額為零。土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本后,無需再攤銷。
另外,對于題中“實(shí)際雙方協(xié)商價(jià)為4000萬”,沒有猜錯(cuò)的話,應(yīng)當(dāng)是企業(yè)受讓方(即新股東)向企業(yè)轉(zhuǎn)讓方(即老股東)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,該款項(xiàng)獲得的1000萬元的收益,與企業(yè)無關(guān),屬轉(zhuǎn)讓方(即老股東)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益,由其依法納稅。在會(huì)計(jì)處理上,題中4000萬元的轉(zhuǎn)讓款也與企業(yè)無關(guān),企業(yè)只需將實(shí)收資本中“老股東”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“新股東”即可,即:
借:實(shí)收資本——“老股東”3000萬元
貸:實(shí)收資本——“新股東”3000萬元
關(guān)于補(bǔ)充問題。
首先,題中新股東目的是向老股東購買土地使用權(quán),但是,需要注意,該土地使用權(quán)并非老股東直接擁有,而是由企業(yè)所有,再間接的為老股東擁有。因此,雖然交易雙方是按照土地使用權(quán)的市場價(jià)格進(jìn)行交易,但其交易仍然屬于企業(yè)股權(quán)的交易。交易后,新股東也不直接擁有土地使用權(quán),也一樣通過其擁有的企業(yè)股權(quán)而間接的擁有該土地使用權(quán)。
由此,題中企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算主體,不因股東的變更而有所改變,也就是說企業(yè)是持續(xù)存在的,其會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)從企業(yè)籌建成立時(shí)開始進(jìn)行,原未進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)計(jì)。同時(shí),由于題中的交易款屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,因此無論轉(zhuǎn)讓金額有多少,均與企業(yè)無關(guān),而是屬于新老股東之間買賣企業(yè)的成交款。這就是說,企業(yè)的土地使用權(quán)原值依然為賬面的3000萬元,成交金額大于土地使用權(quán)賬面原值的1000萬元(即“增值”),不能計(jì)入企業(yè)土地使用權(quán)賬面價(jià)值。總之,4000萬元的成交款不應(yīng)被認(rèn)定為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款(雖然交易雙方交易目的如此),而是應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓款。
至于題中所說的“損失”是不存在的。原因在于雖然上述1000萬元增值沒有計(jì)入企業(yè)的賬面價(jià)值,但是企業(yè)的市場價(jià)值仍然包括該1000萬元的增值(假設(shè)股權(quán)交易價(jià)格4000萬元是公允的)。也就是說,如果新股東又將該企業(yè)股權(quán)繼續(xù)轉(zhuǎn)讓,則仍然可以收回該4000萬元的轉(zhuǎn)讓款。如果新股東不再轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán),而是持續(xù)經(jīng)營,那么,企業(yè)利潤中則就包含了該不入賬的1000萬元增值,而該利潤屬于新股東所有,也就意味著新股東享有該1000萬元的增值,再如果該利潤進(jìn)行了分配,則新股東就實(shí)際收回了該1000萬元的增值。所以,題中所說的“損失”是不存在的。
當(dāng)然,企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)如果沒有考慮該1000萬元增值因素的話,那么新股東的“損失”是可能出現(xiàn)的。比如,如果商品房建造成本(含賬面土地使用權(quán)成本)為10000萬元,則商品房定價(jià)不應(yīng)低于11000萬元(10000+1000),否則,新股東將會(huì)出現(xiàn)投資損失。
對于開辦費(fèi)的問題,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)(2005前)的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日,一次性轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。題中企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營之日,可以按照商品房開始建造之日確定。
因此,題中情況:
1、補(bǔ)計(jì)取得土地使用權(quán)投資
借:無形資產(chǎn)3000萬元
貸:實(shí)收資本——“老股東”3000萬元
2、計(jì)算土地使用權(quán)分期攤銷金額
月攤銷金額=3000萬元/(企業(yè)取得土地使用權(quán)投資之日起剩余的使用權(quán)月數(shù))
3、調(diào)整實(shí)際建賬日之前未攤銷的土地使用權(quán)
借:長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)
貸:無形資產(chǎn)
由于題中企業(yè)至今未開始生產(chǎn)經(jīng)營,因此,土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)。該分錄金額=月攤銷額*企業(yè)取得土地使用權(quán)投資之日起至實(shí)際建賬日之前一個(gè)月的總月數(shù)
4、建賬日當(dāng)月及以后月份,正常攤銷土地使用權(quán)
借:長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)
貸:無形資產(chǎn)
該分錄金額即為月攤銷額。
5、開發(fā)商品房時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值
借:開發(fā)成本
貸:無形資產(chǎn)
結(jié)轉(zhuǎn)后,無形資產(chǎn)賬面余額為零。土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本后,無需再攤銷。
另外,對于題中“實(shí)際雙方協(xié)商價(jià)為4000萬”,沒有猜錯(cuò)的話,應(yīng)當(dāng)是企業(yè)受讓方(即新股東)向企業(yè)轉(zhuǎn)讓方(即老股東)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,該款項(xiàng)獲得的1000萬元的收益,與企業(yè)無關(guān),屬轉(zhuǎn)讓方(即老股東)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益,由其依法納稅。在會(huì)計(jì)處理上,題中4000萬元的轉(zhuǎn)讓款也與企業(yè)無關(guān),企業(yè)只需將實(shí)收資本中“老股東”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“新股東”即可,即:
借:實(shí)收資本——“老股東”3000萬元
貸:實(shí)收資本——“新股東”3000萬元
關(guān)于補(bǔ)充問題。
首先,題中新股東目的是向老股東購買土地使用權(quán),但是,需要注意,該土地使用權(quán)并非老股東直接擁有,而是由企業(yè)所有,再間接的為老股東擁有。因此,雖然交易雙方是按照土地使用權(quán)的市場價(jià)格進(jìn)行交易,但其交易仍然屬于企業(yè)股權(quán)的交易。交易后,新股東也不直接擁有土地使用權(quán),也一樣通過其擁有的企業(yè)股權(quán)而間接的擁有該土地使用權(quán)。
由此,題中企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算主體,不因股東的變更而有所改變,也就是說企業(yè)是持續(xù)存在的,其會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)從企業(yè)籌建成立時(shí)開始進(jìn)行,原未進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)計(jì)。同時(shí),由于題中的交易款屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,因此無論轉(zhuǎn)讓金額有多少,均與企業(yè)無關(guān),而是屬于新老股東之間買賣企業(yè)的成交款。這就是說,企業(yè)的土地使用權(quán)原值依然為賬面的3000萬元,成交金額大于土地使用權(quán)賬面原值的1000萬元(即“增值”),不能計(jì)入企業(yè)土地使用權(quán)賬面價(jià)值。總之,4000萬元的成交款不應(yīng)被認(rèn)定為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款(雖然交易雙方交易目的如此),而是應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓款。
至于題中所說的“損失”是不存在的。原因在于雖然上述1000萬元增值沒有計(jì)入企業(yè)的賬面價(jià)值,但是企業(yè)的市場價(jià)值仍然包括該1000萬元的增值(假設(shè)股權(quán)交易價(jià)格4000萬元是公允的)。也就是說,如果新股東又將該企業(yè)股權(quán)繼續(xù)轉(zhuǎn)讓,則仍然可以收回該4000萬元的轉(zhuǎn)讓款。如果新股東不再轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán),而是持續(xù)經(jīng)營,那么,企業(yè)利潤中則就包含了該不入賬的1000萬元增值,而該利潤屬于新股東所有,也就意味著新股東享有該1000萬元的增值,再如果該利潤進(jìn)行了分配,則新股東就實(shí)際收回了該1000萬元的增值。所以,題中所說的“損失”是不存在的。
當(dāng)然,企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)如果沒有考慮該1000萬元增值因素的話,那么新股東的“損失”是可能出現(xiàn)的。比如,如果商品房建造成本(含賬面土地使用權(quán)成本)為10000萬元,則商品房定價(jià)不應(yīng)低于11000萬元(10000+1000),否則,新股東將會(huì)出現(xiàn)投資損失。
對于開辦費(fèi)的問題,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)(2005前)的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日,一次性轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。題中企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營之日,可以按照商品房開始建造之日確定。
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