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成本與費用的差別

發布日期：2023-09-28 16:40:46 點擊數：16

一、我國成本與費用的一般觀念

長期以來，我國對費用的通行看法是指生產經營過程中發生的各項耗費。1992年頒布的《企業會計準則》第七章“費用”采用了這一定義。而成本往往定義為生產一定種類和數量的產品所發生的耗費。從費用與成本的關系角度看，費用的對象化構成產品成本，也就是說發生的耗費是費用，費用分攤到產品或勞務構成產品或勞務的成本。不計入產品成本的費用，如管理費用等，則被稱為期間費用或者期間成本。1992年頒布的《企業會計準則》和《企業財務通則》都反映了“費用計入成本”這一觀點。

對成本、費用的上述定義存在的問題是：①成本和費用所涵蓋的內容基本相同，相互之間的差別很少。從概念體系的科學性上講，用兩個概念表示相近的內容不太合理。②在實際應用中，成本、費用之間的轉化太頻繁，常常是費用轉化為成本，成本又轉化為費用。如輔助生產車間發生的耗費是費用，這些費用構成輔助生產車間產品的成本；輔助生產車間的產品和勞務被企業內部消耗，又構成管理部門和基本生產車間的費用；基本生產車間將各種費用按照產品歸類，又構成產品成本等。③往往用產品成本概念取代成本概念。我國新頒布的《企業會計制度》（以下簡稱“新會計制度”）對成本和費用概念作了重大修改，將費用定義為企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出；將成本定義為企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。同時規定，企業應將當期已銷產品或已提供勞務的成本轉人當期費用，這種修改是必要的，將費用與成本作了明確的劃分。但其表述仍有模糊之處，例如管理過程中發生的管理費用、籌資過程中發生的財務費用屬于什么？是屬于費用還是屬于成本？按照成本的定義，它們顯然不屬于成本，按照費用的定義，它們也并不屬于銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。另外，按照定義，企業為生產產品、提供勞務所發生的各種耗費應該是成本，但在同期頒布的《企業會計制度——會計科目與會計報表》中，又仍然在傳統的費用概念基礎上使用“費用”概念，如在“生產成本”科目的說明中指出，企業發生的各項生產費用應該按成本核算對象分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用的直接計入生產成本。可以看到，盡管新會計制度在定義上對成本、費用概念作了區分，但在使用時，仍回到了“費用計入成本”的思路上。因此，有必要對成本和費用在功能上進行重新定位，使成本和費用概念體系更加科學。

二、成本與費用概念的功能定位

“成本”和“費用”概念是兩個相互聯系又存在重大區別的概念。從概念體系的科學性上講，需要兩個不同的概念：一個用來說明企業資產形態變化過程中的計量標準；一個用來說明經濟資源的消退。

從概念體系的科學性和人們的使用習慣來看，用成本概念來表述資產變換過程中的耗費比較合適。不論如何表述成本定義，我們始終可以將資產形態變換過程中的耗費理解為成本。如用貨幣資金購買原材料，被消耗的貨幣資金形成所購買的原材料的成本。同理，生產產品等發生的材料、人工耗費也構成產品成本。美國會計學會（AAA）所屬的成本概念與標準委員會曾經將成本定義為企業為實現特定目的而發生或應發生的價值犧牲。這一定義的外延相當廣泛，遠遠超出了產品成本（勞務成本）概念的范圍而延伸到一切發生消耗的項目上。后來這一定義被美國會計師協會（AICPA）修訂為：成本是用貨幣計量的，為取得或即將取得的商品或勞務所支付的現金或轉讓的其他資產、發行的資本股票、提供的勞務或發生的負債的總額。這一定義同時對“商品和勞務”作了較為廣義的解釋，存貨、預付費用、廠房、投資和遞延費用都包括在內，使成本的概念在外延上突破了產品成本的范圍。成本可分為已耗成本和未耗成本。已耗成本是那些不再產生未來的經濟利益，需要作為當期費用處理的成本，如已經銷售產品的成本等。未耗成本是那些能產生未來收入的成本，構成資產，包括存貨、預付費用、廠房、投資和遞延費用等，這些成本在成為已耗成本之前可能從一種類型轉化為另一種類型。

通常可以將費用定義為企業從事營利活動所發生的、能夠引起所有者權益變動的資產的減少或者負債的增加。這一定義使成本和費用概念明確區分開來。不引起所有者權益變動的消耗可以是成本，但不能作為費用；被消耗掉的成本要轉化為費用。按照這種解釋，購買資產、生產產品所發生的耗費是成本而不是費用，因為這些活動并不減少所有者權益；而只引起不同資產之間的變化；已銷產品的成本是費用，所得稅是費用，它們不僅使企業的資產減少或負債增加，而且使企業的所有者權益減少。

從上述分析可知，成本的基本特征是，成本的發生

不影響所有者權益的變動。這一特征具體表現為：①用現金、其他資產等支付的成本，改變的只是資產的存在方式，不改變資產總額。②以負債方式形成的成本，使資產和負債同時以相同的金額增加，但成本的發生不影響所有者權益的變化。而費用的基本特征表現為：在企業從事營利活動過程中發生。能夠引起所有者權益的變動。

我國以前的成本、費用概念，在功能分工上并沒有作這種區分，經常用“費用”概念來表述“成本”。新會計制度盡管在定義上對成本和費用作了區分，但在概念的使用上仍然沿革老的思路。從成本、費用的基本定義出發，我們認為，企業生產經營過程中所發生的耗費應該稱為成本，而當成本不再給企業帶來未來經濟利益時，作為費用。針對我國成本、費用概念體系及其應用中存在的問題，建議如下：

1．嚴格區分成本和費用，并在概念沈使用上保持一致。在新會計制度中不僅要從定義上區分成本和費用，而且要盡可能規范其用法。如生產過程中發生的直接材料、直接人工等，到底應該稱為直接費用還是直接成本？按照成本和費用的定義，還是稱為直接成本為好，對應的間接費用改稱為間接成本較好。

2．區分“成本”和“產品成本”概念，不要用“產品成本”代替“成本”。成本比產品成本的含義更為廣泛，成本不僅包括產品成本，還包括固定資產成本、材料采購成本、投資成本等。將成本定義為“企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費”不大合適，應該將這一定義明確為產品成本的定義，也可以考慮給出比產品成本更一般的定義。作為規范會計核算的會計制度，在概念術語的使用上，應盡可能做到嚴謹、規范。

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