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自營出口企業免抵退稅賬務處理

發布日期：2023-11-14 10:24:14 點擊數：22

出口退稅涉稅帳務處理　　
1　　借：主營業務成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）　　貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出　
2　　借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額）　　貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額）　　
3　　借：應交稅金—應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額）　　貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額）　　
4　　借：銀行存款　　貨：應收補貼款-出口退稅　　
生產企業出口退稅典型例題：　　
例1：某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設不設計信息問題。
則相關賬務處理如下：　　
（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：　　借：原材料等科目5000000　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850000　　貨：銀行存款5850000　　
（2）產品外銷時，分錄為：　　借：應收外匯賬款24000000　　貨：主營業務收入24000000　　
（3）內銷產品，分錄為：　　借：銀行存款3510000　　貨：主營業務收入3000000　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510000　　
（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額　　不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬元）　　借：產品銷售成本480000　　貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）480000　　
（5）計算應納稅額　　本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）　　結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。　　
（6）實際繳納時　　借：應交稅金——未交增值稅90000　　貨：銀行存款90000　　
（7）計算應免抵稅額　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）　　借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3600000　　貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）3600000　　
例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。
其余賬務處理如下：　　
（8）計算應納稅額或當期期末留抵稅額　　本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）　　由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。　　
（9）計算應退稅額和應免抵稅額　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）　　當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬元）　　借：應收出口退稅460000　　應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3140000　　貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）3600000　　
（10）收到退稅款時，分錄為：　　借：銀行存款460000　　貨：應收出口退稅460000

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