公司注冊 >>

長期待攤費(fèi)用在會計制度和稅法規(guī)定中的區(qū)別

發(fā)布日期：2023-08-31 09:59:38 點(diǎn)擊數(shù)：27

會計制度對長期待攤費(fèi)用的要求

　　會計制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，屬于更新改造支出和租入固定資產(chǎn)改良支出的，需要資本化處理，屬于修理費(fèi)用支出的需要費(fèi)用化處理。在資本化和費(fèi)用化判斷方面，如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)將該支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值。而日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用)。

　　在會計制度中，沒有明確已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)更新改造和租入(融資租入或經(jīng)營租入)的固定資產(chǎn)延長使用年限要如何處理，只是對大修理和小修理支出全部進(jìn)行費(fèi)用化處理。在稅收上，則以長期待攤費(fèi)用的方式進(jìn)行了補(bǔ)充，即《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，在計算應(yīng)納稅所得額時企業(yè)發(fā)生的作為長期待攤費(fèi)用，按照稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷時準(zhǔn)予扣除的四個方面。

　　稅收上為什么要將長期待攤費(fèi)用中的改建支出和大修理支出單獨(dú)明確呢?我們知道，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算以會計核算為基礎(chǔ)，對在會計核算中不明確或不符合稅法規(guī)定的要素，稅法將予以調(diào)整和補(bǔ)充。因此，在長期待攤費(fèi)用中對二者分別明確，就是按照相關(guān)稅法的規(guī)定，便于對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行補(bǔ)充明確及納稅調(diào)整。

　　長期待攤費(fèi)用在稅法中的規(guī)定

　　稅法規(guī)定的第一項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出”，其中的固定資產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種，改建支出則包括改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限，但這兩種情形不需要同時具備，其支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

　　稅法規(guī)定的第二項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“租入固定資產(chǎn)的改建支出”，其中的固定資產(chǎn)仍然包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種，租入固定資產(chǎn)包括融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式，其改建支出也包括兩種情形，即改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限，但這兩種情形不需要同時具備。改建支出的攤銷期，是按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。但是如果改建支出的攤銷期在會計制度中已經(jīng)明確的，則按會計制度處理。如果企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，則應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用合理進(jìn)行攤銷。租入固定資產(chǎn)的修理費(fèi)支出，則可一次性扣除等。

　　稅法規(guī)定的第三項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“固定資產(chǎn)的大修理支出”，將會計上作為修理費(fèi)用的支出分為大修理和非大修理兩類。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。稅法規(guī)定的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　稅法規(guī)定的第四項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出”，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得少于3年。

　　長期待攤費(fèi)用核算的基本原則

　　(1)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，除購置和建造固定資產(chǎn)以外，應(yīng)先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。

　　(2)租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與預(yù)計可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。

　　(3)固定資產(chǎn)大修理支出采取待攤方法的，實(shí)際發(fā)生的大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。

　　(4)股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的相關(guān)費(fèi)用，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，作為長期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入管理費(fèi)用。

　　(5)其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

您目前查看的是長期待攤費(fèi)用在會計制度和稅法規(guī)定中的區(qū)別頁面，如果您有需要辦理營業(yè)執(zhí)照、代理記賬、財稅服務(wù)等業(yè)務(wù)，請撥打咨詢熱線：133-233-69667

財稅知識